mountauin sized

31.10.2014 | Правовий аналіз
Нові зміни у системі адміністрування ПДВ (рос.)

Как известно, 03.08.2014 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» № 1621-VII от 31.07.2014 г.

Данным Законом введена электронная система администрирования НДС, которая предполагает использование НДС-счетов для целей учета и уплаты сумм НДС.

Для исполнения положений указанного Закона Кабинетом Министров Украины принято Постановление № 569 от 16.10.2014 г., которым утвержден Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость (далее - Порядок).

Ключевыми особенностями в порядке администрирования НДС являются:

1. Порядок открытия НДС-счетов.

Порядком, утвержденным Кабмином, предусмотрено, что до 25.12.2014 г. всем зарегистрированным по состоянию на 15.12.2014 г. налогоплательщикам в Государственной казначейской службе Украины будут открыты НДС-счета. Основанием для открытия НДС-счета является реестр, который направляется ГФС Украины в ГКС Украины.

НДС-счета налогоплательщикам, которые зарегистрированы после этой даты, будут открываться после присвоения ИНН также на основании реестров ГФС Украины.

ГФС обязана проинформировать налого­плательщика о реквизитах такого счета. Обращаем внимание, что срок такого уведомления не установлен.

2. Уточнение формулы расчета суммы, на которую возможно выдать налоговые накладные.

С 01.01.2015 г. сумма, на которую налого­плательщик имеет право выдать налого­вую накладную (ΣНакл), рассчитывается по специальной формуле:

ΣНакл = ΣНаклПолуч +ΣТамож +ΣПопСч - ΣНаклВыд – ΣВозм – ΣПрев

где:

ΣНаклПолуч – общая сумма налога по полученным налогоплательщиком налоговым накладным (налоговый кредит);

ΣТамож – общая сумма налога, уплаченного налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию (импортный НДС);

ΣПопСч – общая сумма пополнений налогоплательщиком на НДС-счет с текущего счета;

ΣНаклВыд – общая сумма по выданным налогоплательщиком налоговым накладным;

ΣВозм – общая сумма налога, заявленного к бюджетному возмещению;

ΣПрев – общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных налогоплательщиком в поданных налоговых декларациях, над суммой налога, указанного в составленных таким налогоплательщиком налоговых накладных.

При этом, Порядком электронного администрирования НДС конкретизировано, что данная сумма рассчитывается как разница между (1) суммой налоговых обязательств по операциям поставки товаров (услуг) и получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины после 01.01.2015 г., указанных в налоговых декларациях, начиная с января 2015 г. и (2) суммой НДС, указанного налогоплательщиком в налоговых накладных, составленных ним, в том числе в тех, которые не выдаются получателю и тех, которые составлены при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины.

Таким образом, для составления налоговой накладной, налогоплательщик обязан перечислить недостающую сумму с текущего на НДС-счет, если сумма ΣНакл меньше, чем сумма НДС, указанная в накладной.

Обращаем внимание, что налогоплательщик не сможет зарегистрировать налоговую накладную в случае, если сумма в ней будет превышать сумму, рассчитанную по вышеуказанной формуле.

Поскольку состоянием на 01.01.2015 г. на НДС-счетах будут отсутствовать денежные средства, налогоплательщики будут вынуждены перечислить денежные средства с текущего на НДС-счет, что приведет к их выводу из оборота.

3. Регистрация документов в Едином реестре налоговых накладных.

С 01.01.2015 г. все налоговые накладные и расчеты корректировки к ним составляются только в электронной форме и подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).

В том числе, вводится обязанность налогоплательщика - покупателя у нерезидента услуг, местом предоставления которых определена таможенная территория Украины, составить НН и зарегистрировать ее и расчет корректировки к ней в ЕРНН. На данный момент, регистрация таких НН не предусмотрена.

Кроме того, Порядком электронного администрирования НДС предусмотрена обязанность покупателя зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к НН, если корректировка предусматривает уменьшение суммы стоимости товаров (услуг). При этом, такой расчет корректировки составляется поставщиком и направляется покупателю для регистрации.

4. Перечисление средств в бюджет в случае аннулирования регистрации плательщиком НДС.

В случае аннулирования регистрации компании плательщиком НДС, такой НДС-счет автоматически закрывается, а остаток на нем перечисляется в бюджет.

При этом, Порядком электронного администрирования НДС предусмотрено, что если остаток на НДС-счете превышал сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, сумма превышения возвращается из бюджета в порядке, преду­смотренном для возврата ошибочно и/или излишне уплаченных средств по заявлению налогоплательщика (ст. 43 НК Украины).

В то же время, все еще неурегулированными остаются вопрос учета и переноса в отчетные периоды, начиная с января 2015 г., налогового кредита и отрицательного значения НДС, которые сформированы до 01.01.2015 г.

На данный момент, предусмотрено, что соответствующий порядок будет утвержден Государственной фискальной службой Украины.

Также, неурегулированным остается вопрос бюджетного возмещения сумм, сформированных до 01.01.2015 г.

Законом предусмотрено, что суммы бюджетного возмещения НДС, заявленные к возмещению до 01.01.2015 г., будут возмещаться в порядке, кото­рый действовал до этой даты.

Обращаем внимание, что подача налоговой декларации по НДС за декабрь 2014 года осуществляется в январе 2015 года. В связи с этим, исходя из формального толкования положений Закона, заявленные в декларации за декабрь 2014 года суммы, возмеще­нию не подлежат.

Предполагаем, что данный вопрос будет урегулирован внесением измене­ний в НК Украины и вышеуказанный Закон.

Если у Вас возникнут вопросы касательно администрирования НДС, Вы можете обратиться по электронной почте к Владимиру Ващенко и Денису Шкаровскому или по многоканальному телефону +38044 581 16 33.

Ключові контакти:

Ващенко Володимир

Адвокат, партнер

v.vaschenko@vbpartners.ua

Нуралін Микита

Юрист

n.nuralin@vbpartners.ua

Визнання:

bl-logo-dana 2 3 large 2 9 LOGO ULF 2016